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2022-06-29 09:31:52
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《財政部關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》稅[2014]75號)、《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的通知》(公告2064)A)發(fā)布了新的固定資產折舊扣除規(guī)定，鄭州代理會計公司結合固定資產加速折舊會計準則做以下分析。根據《財政部關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》稅[2014]75號)，在計算應納稅所得額時，扣除金凱源-代理記賬和工商注冊品牌期間成本時，計入一次性支出。(1) 20以后小微企業(yè)用于研發(fā)、生產經營的新采購六大產業(yè)(生物制藥制造、特種裝備制造、鐵路、船舶、航空等運輸設備制造、計算機、通信等電子設備制造、儀器制造、信息傳輸、軟件和信息技術服務)。(2) 20以后各行業(yè)企業(yè)新采購的專門用于研發(fā)的儀器設備，單位價值不超過100萬元;(3)各行業(yè)企業(yè)持有的固定資產不超過5000個單位。縮短折舊年限或采用加速折舊法，20以后各行業(yè)企業(yè)新采購的專門用于研發(fā)的儀器設備單位價值均超過100萬元。最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的六十年;采用加速折舊法的，可以采用雙余額遞減法或者年限累加法。會計核算規(guī)定按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資本金凱源——代理記賬，工商注冊品牌產品》規(guī)定，企業(yè)應以固定資產為基礎接近預期實現的經濟利益，合理選擇固定資產折舊方法?，F有的折舊方法有平均年數法、工作量法、余額加倍遞減法和年數總和法。由于固定資產折舊方法不同產生的稅收差異，應按照《企業(yè)會計準則》第18條所得稅的規(guī)定，所得稅應按資產負債表負債法進行核算。資產負債表負債法的基本原理是，企業(yè)所得稅費用應按企業(yè)資產負債的賬面價值與稅法規(guī)定的計稅依據之間的差額計算，再計算暫時性差額，確認遞延所得稅資產或負債。示例:亞光公司于2015日以600萬元不含稅價格購買了一套研發(fā)專用設備，并取得了增值稅專用發(fā)票。企業(yè)為一般納稅人。研發(fā)設備預期使用壽命為5年，預計凈值為0。在會計中，折舊采用直線法計算，在稅法中，折舊采用年累加法計算。企業(yè)所得稅稅率為25，符合條件的高新技術企業(yè)2017年可享受15個稅率優(yōu)惠。假設公司年度會計利潤為300萬元，無其他稅務調整項目。品牌的會計分錄如下:(單位:萬元，下同)每年購置設備借款:固定資產-一臺設備600應交稅費-應交增值稅(進項稅)102 d:銀行存款，如702年，會計每年計算折舊= 6005 = 120(萬元)借款:研發(fā)支出-費用支出120借款:累計折舊120期末將“研發(fā)支出-費用支出”納入“管理成本”科目。借款:管理費用120借款:研發(fā)費用-費用支出120稅費調整:按老年數之和= 6005(1+2+3+4+5)= 200(萬元)。折舊產生的財稅差異，減記應納稅所得額= 200-120 = 80(萬元);研發(fā)費用減記50附加扣除的稅收優(yōu)惠，應減少應納稅所得額=12050= 600(萬元)。應納稅額=(300-80-60)25 = 40(萬元)金開元——品牌設備記賬和工商登記最終賬面價值= 600-120 = 480(萬元)，稅基= 600-200 = 4(萬元)，前者大于后者80萬元，為應稅暫時性差異。待確認遞延所得稅負債= 8025 = 20(萬元)。借記:所得稅費用60貸記:應納稅額-應納稅額40遞延所得稅負債20年折舊及研發(fā)費用會計分錄與納稅調整:折舊= 6004(1+2+3+4+5)= 160(萬元)。折舊產生的財稅差額應減稅額= 160-120 = 40(萬元)，新增扣除研發(fā)費用應減稅額= 60萬元，應納稅所得額=(300-40-60)25 = 50(萬元)，設備最終賬面價值= 480-120 = 360(萬元)，稅基= 400-160 = 240(萬元)，前者大于后者的120萬元，屬于應稅暫時性差異。遞延所得稅負債的期初余額為20萬元，遞延所得稅負債還需確認= 12025金凱源——記賬和工商登記品牌——20 = 100(萬元)。10年折舊及研發(fā)費用會計分錄與納稅調整相同:納稅折舊= 6003(1+2+3+4+5)= 120(萬元)。會計核算與稅費折舊金額相同，無需納稅調整，研發(fā)費用附加扣除應減應納稅所得額60萬元設備最終賬面價值= 360-120 = 240(萬元)，計稅依據= 240-120 = 120(萬元)，前者大于后者的120萬元，屬于應稅暫時性差異。2017年以后，適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15，遞延所得稅負債賬面余額= 12015 = 18萬(萬元)，該科目期初余額為30萬，故應扣回遞延所得稅負債= 30-18 = 12(萬元貸款:所得稅費用48遞延所得稅負債12金凱源——代理記賬、工商登記優(yōu)先品牌貸款:應納稅款——所得稅60年應納折舊及研發(fā)費用會計分錄與納稅調整相同:應納折舊= 6002(1+2+3+4+5)= 80(萬元)。應稅收入的數量增加的稅收差異所產生的折舊= 120 - 80 = 40(一萬元)、應稅收入的數量減少的額外扣除研發(fā)費用是600000(合三十萬元人民幣),應納稅額=(300 +獎金)25 = 70(一萬元),最終設備的賬面價值= 240 - 120 = 120(一萬元)、稅基= 120 - 80 = 40(合一萬元人民幣),前者大于后者800000元,這是應稅暫時性差異。遞延所得稅負債賬面余額= 8015 = 12萬(萬元)，而該部門的期初余額為18萬，故應沖抵遞延所得稅負債= 18-12 = 6萬(萬元)。借記:所得稅費用64遞延所得稅負債貸款:應交稅金—應交所得稅70年折舊及研發(fā)費用會計分錄與納稅調整相同:折舊= 6001(1金開元—代理記賬，工商注冊品牌+2+3+4+5)= 40(萬元)。折舊產生的財稅差額，增加應納稅所得額= 120-40 = 80(萬元);追加扣除研發(fā)費用的應納稅所得額為60萬元;應納稅額=(300+80-60)25 = 80(萬元);設備最終賬面價值=稅基= 0，無暫時性差異。遞延所得稅負債的余額要扣回12萬元借款:所得稅費用遞延所得稅負債應納稅額應納稅額以上由鄭州代理記賬公司總結。
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