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7月1日起,2018年第28號公告《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》施行。如何理解“稅前扣除憑證”“企業(yè)、單位、個人”“內(nèi)部憑證、外部憑證”等一些基本概念?讓我們和你一起學(xué)習(xí):

一、稅前扣除憑證

稅前扣除憑證是指在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,證明與收入有關(guān)的合理費(fèi)用實際發(fā)生并在稅前扣除的各類憑證??梢?,稅前扣除憑證的首要功能是“證明支出實際發(fā)生”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對稅前扣除提出了支出應(yīng)當(dāng)實際發(fā)生、與取得的收入相關(guān)聯(lián)且合理等原則性要求,稅前扣除憑證就是這些要求的直觀體現(xiàn)。此外,“各類憑證”表明稅前扣除憑證的范圍很廣,并不特指某一項目或種類的憑證。

二、企業(yè)、單位和個人

“企業(yè)”是指企業(yè)所得稅法及其

條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

《辦法》第八條、第九條、第十條反復(fù)提及的“單位”,主要包括企業(yè)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位、社會團(tuán)體等。

《辦法》第九條、第十條、第十八條所稱“個人”,主要包括未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的自然人和個體工商戶。

三。真實性、合法性和相關(guān)性

稅前扣除的基本原則是實際發(fā)生、與所得相關(guān)、合理。

稅前扣除憑證的管理應(yīng)當(dāng)遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性的基本原則。

真實性是基礎(chǔ)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和支出不具備真實性的,取得的憑證不得作為稅前扣除憑證。

合法性和相關(guān)性是核心。合法性是指只有稅前扣除憑證的形式和填寫要求符合相關(guān)法律法規(guī),才能作為稅前扣除的憑證。

相關(guān)性是指稅前扣除證明應(yīng)當(dāng)與其反映的收入相關(guān)費(fèi)用相關(guān),具有證明力。

四、內(nèi)部憑證和外部憑證

稅前扣除憑證分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定,在支出發(fā)生時填寫的憑證,如企業(yè)的出庫單據(jù)等。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動等事項時,從其他單位和個人取得的證明支出發(fā)生的憑證,包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財務(wù)票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、拆分票據(jù)等,由于企業(yè)經(jīng)營活動多樣復(fù)雜,實際發(fā)生費(fèi)用時稅前扣除憑證不同,發(fā)票是主要但不是唯一的稅前扣除憑證。此外,企業(yè)很多費(fèi)用需要內(nèi)部憑證和外部憑證共同支持,以證明其真實性。例如,企業(yè)計提資產(chǎn)折舊,不僅需要購置資產(chǎn)時的發(fā)票等外部憑證,還需要資產(chǎn)折舊明細(xì)會計憑證等內(nèi)部憑證。

V.小型和零星的商業(yè)運(yùn)作

《辦法》第九條規(guī)定,企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目,適用增值稅征稅

項(以下簡稱“應(yīng)稅項目”),對方為從事小額零星業(yè)務(wù)的個人,其支出以發(fā)票或收據(jù)憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。小額零星業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是,個人從事應(yīng)稅項目的銷售額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《財政部關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》(財稅(2017)76號)等規(guī)定,小額零星業(yè)務(wù)可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷:

按月納稅的,月銷售額不超過3萬元;

納稅的,每次(日)銷售額不超過300~500元(具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行)。

但從事應(yīng)稅項目業(yè)務(wù)的個人銷售額超過上述規(guī)定的,相關(guān)費(fèi)用仍應(yīng)憑發(fā)票(含稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定開具的發(fā)票)作為稅前憑證扣除。

六、不合規(guī)發(fā)票和不合規(guī)其他外部憑證

不合規(guī)發(fā)票通常區(qū)別于發(fā)票本身的合法性,通常分為兩種:一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)印制銷售的,發(fā)票本身合法,但在開具、取得、使用過程中違規(guī)。另一種是發(fā)票本身不合法。如非稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、銷售的與合法發(fā)票類似的假發(fā)票;私自印制發(fā)票,未加蓋稅務(wù)生產(chǎn)者印章;普通收據(jù)和其他替代發(fā)票等等。

不合規(guī)的其他外部憑證是指不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的發(fā)票以外的其他外部憑證。

判斷其他外部憑證是否符合要求,主要依據(jù)與憑證相關(guān)的各項法律法規(guī),如財政部發(fā)布的《財政票據(jù)管理辦法》等。

七。無法補(bǔ)辦、變更發(fā)票等外部憑證的原因證明

如果對方營業(yè)執(zhí)照被依法吊銷,被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶,對方法律主體已經(jīng)消失或者處于“停滯”狀態(tài),企業(yè)無法正常補(bǔ)辦、變更發(fā)票等外部憑證的,《辦法》第十四條規(guī)定,企業(yè)確實不能

從對方取得補(bǔ)開、重發(fā)發(fā)票等外部憑證的,在有相關(guān)資料且能證明支出真實性的情況下,允許稅前扣除。

因此,交易對方的狀況是企業(yè)實施這一專項補(bǔ)救措施的前提條件,企業(yè)應(yīng)主動獲取線索和信息,及時維護(hù)自身涉稅權(quán)益。目前,獲得對方身份的渠道已經(jīng)非常暢通。企業(yè)可登錄國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)等相關(guān)部門網(wǎng)站,將網(wǎng)站公布的公示文件截圖作為數(shù)據(jù)留存。

《辦法》對支付方式作出了限制性規(guī)定。非現(xiàn)金方式支付的支付憑證包括銀行等金融機(jī)構(gòu)的各類支付憑證,以及支付寶、支付等第三方支付的票據(jù)或支付憑證。

8.符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證的規(guī)定補(bǔ)改期限

《辦法》第十六條規(guī)定,企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)辦、更換符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證,也未按照本辦法第十四條規(guī)定提供相關(guān)資料證明其支出真實性的,相應(yīng)支出在發(fā)生年度不得稅前扣除。這里的“規(guī)定期限”包括兩種情形:匯算清繳期結(jié)束前,“規(guī)定期限”是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期;匯算清繳期結(jié)束后,“規(guī)定期限”是指《辦法》第十五條規(guī)定的期限,即自被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知之日起60日內(nèi)。

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