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2024-10-30 09:40:08
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建筑安裝業(yè)的稅收政策較為復(fù)雜，以下是一些相關(guān)規(guī)定：
納稅義務(wù)時間：
納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定。
納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人將自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
營業(yè)額的確定：
納稅人從事建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其計(jì)稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)，甲供材料應(yīng)全額計(jì)入工程造價，一并計(jì)征營業(yè)稅。
納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。
納稅地點(diǎn)：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。
免稅規(guī)定：免征建筑安裝工程營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、建筑安裝工程承包合同的印花稅。
特殊規(guī)定：單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所從屬單位的建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅這一方面要看此類施工隊(duì)伍是否屬于獨(dú)立核算單位。
建筑安裝借用資質(zhì)存在多種稅收風(fēng)險：
法律責(zé)任風(fēng)險：由于掛靠合作對外一切經(jīng)活動都是以被掛靠企業(yè)的名義進(jìn)行，對內(nèi)他們都是獨(dú)立的民事主體，都有各自的利益。一旦施工中出現(xiàn)問題，如施工過程中的質(zhì)量問題、交貨期問題、項(xiàng)目資金的使用問題、工資支付問題、材料支付問題、工傷死亡問題、保修維護(hù)問題等，任何一個環(huán)節(jié)都會出現(xiàn)糾紛，被掛靠企業(yè)都將難辭其咎，被掛靠企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)法律責(zé)任。
財務(wù)風(fēng)險：掛靠企業(yè)對外納入被掛靠企業(yè)的統(tǒng)一核算，對內(nèi)則是實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，出于自身的利益，往往會提供不實(shí)的會計(jì)信息。如掛靠企業(yè)為了對外舉債，它可能會給被掛靠企業(yè)提供比實(shí)際財務(wù)狀況好得多的虛假信息，以達(dá)到被掛靠企業(yè)為其舉債的目的，而財務(wù)風(fēng)險則完全由被掛靠企業(yè)承擔(dān)。
稅收風(fēng)險：在會計(jì)核算上，施工資質(zhì)掛靠企業(yè)和被掛靠企業(yè)各有自己的帳目，按各自經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算，掛靠企業(yè)向被掛靠企業(yè)報送內(nèi)部會計(jì)報表，由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。由于建筑行業(yè)繳納營業(yè)稅的時間和項(xiàng)目付款的實(shí)際決算時間，往往存在一定的時差，這將不可避免地給被掛靠企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)操作和納稅申報帶來困難。而掛靠企業(yè)為了達(dá)到少繳稅金甚至不繳稅的目的，它會盡可能地增大支出、隱瞞收入，甚至不惜偽造、毀滅會計(jì)憑證和資料。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅的問題，被掛靠企業(yè)就會承擔(dān)這種稅務(wù)風(fēng)險，也會造成經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)的雙重?fù)p失。
以下是一些建筑工程掛靠經(jīng)營的稅收征管案例分析：
建筑工程掛靠經(jīng)營的概念、表現(xiàn)形式及會計(jì)核算方式：
掛靠的雙方當(dāng)事人：一方是被掛靠人，一般都辦有稅務(wù)登記證，以查帳征收方式繳納企業(yè)所得稅；另一方則是掛靠人，主要有低資質(zhì)等級的施工企業(yè)和不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的個體建筑戶、個人合伙組織、無證施工隊(duì)等。
掛靠經(jīng)營的表現(xiàn)形式：包括名為聯(lián)營承包，實(shí)為掛靠經(jīng)營；名為投資開發(fā)，實(shí)為掛靠經(jīng)營；名為內(nèi)部承包，實(shí)為掛靠經(jīng)營；名為分包工程，實(shí)為掛靠經(jīng)營。
掛靠經(jīng)營的會計(jì)核算方式：在掛靠經(jīng)營方式下，建筑公司的會計(jì)核算一般采取“倒扒”方式，即以開具建安發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，以工程結(jié)算收入扣除收取的管理費(fèi)和公司日常管理支出后的余額作為工程結(jié)算成本。有的建筑公司賬上只直接反映工程管理費(fèi)收入，給稅收管理帶來了困難。
建筑工程掛靠經(jīng)營存在的稅收問題：
建筑工程掛靠經(jīng)營的特殊運(yùn)作影響稅收監(jiān)控：建筑企業(yè)向不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的單位或個人收取管理費(fèi)后，放任自流，一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包的情況也不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告、備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過取得掛靠雙方的協(xié)議來確定掛靠方的收入，按有關(guān)規(guī)定對其所得進(jìn)行征稅。
掛靠造成建筑安裝納稅人企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重。
借用建筑工程資質(zhì)的稅收計(jì)算方式如下：
通常情況下，借用資質(zhì)單位納稅，正常情況是開票額的 3%作為營業(yè)稅。例如，在一個借用建筑工程資質(zhì)的協(xié)議中，工程中標(biāo)后至開工前的所需辦理的中標(biāo)服務(wù)費(fèi)等手續(xù)費(fèi)用均由乙方承擔(dān)。甲方按招標(biāo)文件規(guī)定的技術(shù)要求的價格收取費(fèi)用（以上報價為含稅完工價及其它一切施工費(fèi)用），超出的部分屬乙方的收益歸乙方所有，同時需要繳納一定比例的稅收。
以下是一些關(guān)于建筑安裝借用資質(zhì)稅收的合規(guī)建議：
足額代扣稅費(fèi)，應(yīng)對稅負(fù)風(fēng)險：營改增之前，被掛靠方在收到業(yè)主的項(xiàng)目款項(xiàng)后，將管理費(fèi)和營業(yè)稅及其附加一并扣留后，扣留比例一般為 %，剩余款項(xiàng)撥付掛靠人的做法，營改增之后，建議予以保留。被掛靠人在從業(yè)主收到相應(yīng)款項(xiàng)后，足額扣留管理費(fèi)、增值稅及其附加。
四流合一，應(yīng)對刑事風(fēng)險：因被掛靠方不參與項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)營，在從掛靠方取得增值專用發(fā)票后，掛靠方需要辨別所取得的增值稅專用發(fā)票的“真假”和“是否虛開”。
材料、運(yùn)輸、租賃等的增值稅專用發(fā)票，必須開給建筑公司，不然，進(jìn)項(xiàng)抵扣可能會有麻煩。這就要求掛靠經(jīng)營雙方必須對成本構(gòu)成達(dá)成一致，否則掛靠費(fèi)無法準(zhǔn)確確定。
避免借用資質(zhì)，選擇合法合規(guī)的方式獲取資質(zhì)，如直接購買別人現(xiàn)成的公司、資質(zhì)加盟分公司等。
辦理資質(zhì)許可，所屬行業(yè)不同，詳情會有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問題，建議您向?qū)I(yè)的顧問說明詳細(xì)情況，1對1解決您的實(shí)際問題。
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