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2024-11-14 10:56:29
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勞務(wù)派遣許可證的持有單位在開展勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)時(shí)是需要交稅的。根據(jù)相關(guān)稅收政策，勞務(wù)派遣公司在提供勞務(wù)派遣服務(wù)過程中，涉及到增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。
在增值稅方面，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，有一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種方式。一般計(jì)稅時(shí)，增值稅稅率適用 6%，不得差額征收增值稅，增值稅=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依 5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依 5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
在企業(yè)所得稅方面，勞務(wù)派遣公司需要按照企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅。
在個(gè)人所得稅方面，勞務(wù)派遣公司需要依法代扣代繳被派遣勞動(dòng)者的個(gè)人所得稅。
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依 5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依 5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
辦理勞務(wù)派遣許可證后，在稅務(wù)處理方面需要注意以下幾點(diǎn)：
增值稅計(jì)算方式的選擇：一般納稅人可以選擇一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅并差額征收，但要符合相關(guān)條件。
發(fā)票開具：差額納稅時(shí)，通過新系統(tǒng)中的差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，并注明支付的項(xiàng)目分別是什么。發(fā)票打出后在備注欄顯示“差額納稅:*.元”。
稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)：存在集中大量向一家企業(yè)進(jìn)行人員派遣導(dǎo)致用工單位勞務(wù)派遣人員占比過大、虛構(gòu)勞動(dòng)力和工資保險(xiǎn)差額計(jì)算增值稅、人員不如實(shí)申報(bào)個(gè)稅、未依法繳納社保等風(fēng)險(xiǎn)。
從一般納稅人的角度來看，如果選擇一般計(jì)稅，增值稅稅率為 6%，不得差額征收，計(jì)算方式為增值稅=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。若選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅并差額征收，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照 5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
對(duì)于小規(guī)模納稅人，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可選擇差額納稅，依 5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
還需注意勞務(wù)派遣公司在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅方面的納稅義務(wù)，以及在稅務(wù)處理過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，如扣除部分不合法導(dǎo)致增值稅少交等。
假設(shè)某勞務(wù)派遣公司屬于一般納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅，2021 年 7 月份收到客戶 105000 元，其中屬于代發(fā)的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出 84000 元。
借：應(yīng)收賬款 105000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi) - 簡(jiǎn)易計(jì)稅 5000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000
應(yīng)交稅費(fèi) - 簡(jiǎn)易計(jì)稅 4000
貸：銀行存款 84000
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